viernes, 12 de abril de 2013

El Tratamiento contable de la Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y ala prestación de Servicios(IVA) En la Empresa mercantil


UNIVERSIDAD    PANAMERICANA

FACULTAD:

CIENCIAS ECONÓMICAS

ASIGNATURA:

LEGISLACIÓN APLICADA A LA EMPRESA
TEMA:
EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS (IVA) EN LA EMPRESA MERCANTIL

PRESENTADO POR:

PABLO ALPE TEPAS

NOMBRE DEL CATEDRÁTICO:

LIC.  CARLOS ALFONZO CHAVEZ

SAN SALVADOR,  EL SALVADOR






INDICE

Pág.

INTRODUCCIÓN.............................................................................................................      1-2

CAPITULO I PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA..  ............................................................ .3-6

1.1         DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA......    ............................................................................3
1.1.1        De la Ley del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la Prestación de      servicios (IVA).........     ..........................................................................  ................................             .3
1.1.2                                Reglamento de aplicación a la ley de impuesto a la trasferencia de bienes muebles y a la    prestación de servicios (IVA)....            ........................................................................    3
1.1.3      Del Tratamiento contable en la empresa mercantil salvadoreña.............................                  4
2-DELIMITACION DE LA INVESTIGACIÓN..........................................................................     4
2.1     Límites teóricos.  .....................................................................................................       .4
2.2   Límites Temporales....   ...........   ...............................................................................         4
2.3    Límites espaciales..............       ................................................................................         .4
2.4        Unidades de observación....  ................................................................................          .4
3.  JUSTIFICACIÓN.............................................................................................................    .5
4. CONVENIENCIA............................................................................................................     ..5
5. RELEVANCIA.................................................................................................................     ..5
6.  IMPLICACIONES PRÁCTICAS........................................................................................    .5
6.1  Relevancia práctica......................................................................................................         5
7.  OBJETIVOS................................................................................................     .................... 6
7.1 Objetivos Generales..................................................................................         ................... 6
7.2 Objetivos específicos......................................................................................        .............. 6
8- ENUNCIADO DEL PROBLEMA.....  .....................................................................    ............ 6
8.1   ¿Que tratamiento contable se le da el Impuesto al valor agrado (IVA) y sus contantes       reformas en la empresa mercantil, en la Universidad Panamericana San Salvador, El.......          Salvador? ........................................................................................................................                    .....6
CAPITULO II....................................................................................................................... 7-16
2. MARCO DE REFERENCIA...........................................................................................   ....  .7
2.2. ANTECEDENTE HISTÓRICO.......................................................................................     7
2.2.1 Reformas importantes a la LIVA..............................................................................      ..8-10
2.2.2  La ley de impuesto a la transferencia de bienes muebles  y a la prestación de    servicios (IVA) en la empresa mercantil no les afecta.........................................................                .11
2.3. MARCO JURÍDICO.... ................................................................................. .............   ...11
2.3.1 NORMATIVA LEGAL APLICABLE  A LA EMPRESA MERCANTIL................................. 11
2.3.2  REGULACIÓN TRIBUTARIA DE LA EMPRESA...................................................        . 11
2.4    ARCO TEÓRICO................... ...................................................................  ........... 12-14
2.5 MARCO CONCEPTUAL...   ...............................................................................   ...... ..15-16
CONCLUSIONES............ ............................................................................................   ..  .....17
RECOMENDACIONES.. .................................................................................................   ..  ..18
BIBLIOGRAFIA.. ...............................................................................................................    .19
ANEXOS........ ...............................................................................................................    20-23










                                         

                                                       INTRODUCCION


La empresa Mercantil en el Salvador, siendo la unidad económica básica encargada de satisfacer las necesidades del mercado, mediante la utilización de recursos materiales y humanos; clasificándose en numerosas y diferentes formas. En los últimos años se ha visto en la necesidad de reestructurarse y re adaptarse en todas sus áreas entre la cuales se pueden mencionar las más importantes:
Área Contable.
Área Administrativa.
Lo anterior con el fin de poder ser competitivas, y rentables en el mercado, mantener niveles aceptables en los resultados de cada periodo contable, presentados a su(s) propietario(s) y así evitar que la competencia por los ajustes modernos y querer hacer recuperación del Impuesto al Valor Agregado (IVA) se convierta en una amenaza. Por la  que a continuación se presenta el trabajo denominado:
“TRATAMIENTO CONTABLE DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS (IVA) EN LA EMPRESA MERCANTIL”
Esta propuesta está dividida en dos capítulos. A continuación se explican breve mente:
CAPÍTULO I: “PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA”
Descripción, enunciado del problema, de limitación, justificación, conveniencia, relevancia, implicaciones prácticas y objetivos.
En este capítulo se dan a conocer las generalidades de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios (IVA), El Reglamento de Aplicación de la Ley y el tratamiento contable en la empresa mercantil; En el Salvador.
CAPÍTULO II.  MARCO DE REFERENCIA
Dentro el cual se encuentran los antecedente históricos, marco jurídico, marco teórico, maco conceptual, conclusiones, recomendaciones, bibliografía y anexos.
Aquí se explica qué cómo nace el impuesto en la empresa mercantil salvadoreña, su definición, la finalidad y la importancia  de dar un buen tratamiento contable al impuesto, las ventajas y desventajas que puede presentar en mercado, los ajustes que el estado pueda hacer en este Impuesto y buscar procedimientos  de regresión de dicho  tributo en el área administrativa  y contable.






CAPITULO I  PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.1         DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA


1.1.1-De la Ley del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la Prestación de servicios (IVA) en la empresa mercantil Salvadoreña

La ley de impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestación de servicios o impuesto al valor agregado (IVA), Constituye contribución de carácter obligatorio que  se causa sobre el valor adicionado o valor agregado a una mercadería o servicio conforme se desarrolle el proceso de producción y distribución en la Empresa Mercantil Salvadoreña.

Convirtiéndose en un impuesto que se aplica a la transferencia, importación, internación, exportación  y al consumo de los bienes muebles corporales; prestación, importación, internación, exportación y el auto consumo de servicios. De acuerdo con las normas que se establecen en el la presente ley. (1)

El 'IVA' es un impuesto indirecto sobre el consumo, es decir financiado por el consumidor final. Un impuesto indirecto es el impuesto que no es percibido por el fisco directamente del tributario. El IVA es percibido por el vendedor en el momento de toda transacción comercial (transferencia de bienes o servicios). Los vendedores intermediarios tienen el derecho de hacerse reembolsar el IVA que han pagado a otros vendedores que los preceden en la cadena de comercialización (crédito fiscal), deduciéndolo del monto de IVA cobrado a sus clientes (débito fiscal), debiendo entregar la diferencia al fisco. Los consumidores finales tienen la obligación de pagar el IVA sin derecho a reembolso, lo que es controlado por el fisco obligando a la empresa a entregar justificantes de venta al consumidor final e integrar copias de éstas  y se genera un control a la contabilidad de la empresa Mercantil Salvadoreña.

1.1.2 REGLAMENTO DE APLICACIÓN A LA LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS (IVA).
El presente reglamento regula con carácter general y obligatorio, la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, para la correcta aplicación de la misma, en la Empresa Mercantil Salvadoreña. (2)
1.- Artículo 1 LIVA  (2012)
2.- Articulo 1 RLIVA (2012)



1.1.3     DEL TRATAMIENTO CONTABLE EN LA EMPRESA MERCANTIL SALVADOREÑA SEGÚN LA LIVA
Para una mayor comprensión del Art. 66 de la Ley del IVA se detalla el tratamiento contable aplicado para determinar la proporcionalidad del Crédito Fiscal en las Operaciones Gravadas, Exentas y No Sujetas de IVA; en la empresa mercantil sujetas del Impuesto mostrando con anterioridad lo estipulado en el Artículo 25 del Reglamento de La Ley de IVA establece lo siguiente: “El impuesto pagado o causado por las compras o adquisiciones de bienes y utilización de servicios por parte del contribuyente, al constituir Crédito Fiscal, no debe formar parte del costo de los mismos, salvo que estén destinados a operaciones exentas o no gravadas. Por otra parte, si el impuesto no pudiere utilizarse totalmente, por aplicación de la proporcionalidad del Crédito Fiscal a que se refiere el artículo 66 de la Ley o por término o cese de actividades, pasará a constituir un gasto general. (70 IVA).
Por consiguiente, los gerentes o Contadores a través del tratamiento contable del Impuesto al valor agrega (IVA) podrán orientarse sobre el curso que siguen sus negocios mediante datos contables y estadísticos a fin de que el impuesto sea regresivo en cada periodo necesario.
2-DELIMITACION DE LA INVESTIGACIÓN
2.1 Limites teóricos. Ciencia que van ayudar a entender el problema
La investigación se basara en consultas a catedráticos, tesis relacionadas al tema y teorías de diferentes autores, especializados en el tema. Además las leyes relacionadas con el problema de investigación,  como las Ciencia económicas, la Ley del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la Prestación de servicios (IVA). (Lo define  como sujeto del impuesto y lo excluye como contribuyente), reglamento de aplicación a la ley de impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestación de servicios (IVA). La Contabilidad.
2.2 Límites Temporales: La Presente investigación se efectuara en el ciclo I 2013, de la Universidad Panamericana San Salvador)
2.3 Límites espaciales: La presente Investigación se  efectuara  en la en la universidad panamericana San Salvador (o Lugar  donde se investigara)
2.4 Unidades de observación:
La investigación será dirigida para los Administradores y Contadores generales de las empresas mercantiles definidas por Código de comercio, ubicados en la en la universidad panamericana San Salvador (o Lugar  donde se investigara). Departamento de San Salvador.
3. JUSTIFICACIÓN
En la investigación se considera importante, por el hecho de determinar las dificultades o problemas que les ocasiona  a los Administradores o Gerentes y  a los Contadores Generales y auxiliares  de la empresa  Mercantil de la Universidad Panamericana de la Ciudad de San Salvador, los constantes ajustes y reformas legales que el gobierno realiza  para la aplicación del Impuesto al Valor Agregado(IVA) que, las cuales pueden llegar a tener un mal manejo contable y  caer en un gasto por retraso o no registro contable. Reconociendo estos problemas para su corrección por medio de recomendaciones finales
4. CONVENIENCIA
 se llevara a cabo la investigación para conocer las problemáticas administrativas y contable que están enfrentando, los empresarios mercantiles en la Universidad Panamericana San Salvador. Departamento de San Salvador, en razón que están teniendo problemas en la Dirección General de Impuestos Internos del Ministerio de Hacienda , a la hora de presentar su declaración de IVA  y que si se atrasan en el  tiempo autorizado para liquidar dicho impuesto, caerán en multas que le genera pérdidas en su capital. Así como también concientizar a los admiradores y contadores de la empresa mercantil, en general que cumpla las leyes tributarias.
5. RELEVANCIA
El resultado de la presente Investigación le servirá al Ministerio de Hacienda, para determinar cuál es la dificultad que tiene el contribuyente para cumplir con sus obligaciones tributarias, El Colegio Salvadoreños  de Contadores Públicos, para elaborar seminarios sobre el tema del Impuesto al Valor Agregado.
6. IMPLICACIONES PRÁCTICAS
6.1  Relevancia práctica.  También les servirá está información a los Empresarios Mismos para especializar su personal y ayudara a evitarse gastos innecesarios en sus negocios.

7. OBJETIVOS
7.1 Objetivos Generales:
Conocer la Ley del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la Prestación de servicios  en la empresa Mercantil (IVA) las formas legales y el tratamiento contable que se le debe dar a esta ley. En las empresas mercantil ubicados en la Universidad Panamericana San Salvador, El Salvador
7.2 Objetivos específicos.
-Describir la forma de deducir el impuesto al valor agregado y clasificar  las diferentes operaciones comerciales de la empresa mercantil, ubicados en la Universidad Panamericana San Salvador, El Salvador.
- Definir la complicación procedimental en la administración del tributo a cargo de los contribuyentes como empresas mercantiles, en la Universidad Panamericana San Salvador, El Salvador.
- Ubicar posibles problemas que puedan afectar la situación económica de la Empresa mercantil, al contabilizar mal, calculando mal, clasificar equivocadamente o retrasar los plazos legales para liquidar el impuesto al valor agregado (IVA) del sector empresarial, ubicados en la Universidad Panamericana San Salvador, El Salvador.
8- ENUNCIADO DEL PROBLEMA
8.1  ¿Que tratamiento contable se le da el Impuesto al valor agrado (IVA) y sus contantes reformas en la empresa mercantil, en la Universidad Panamericana San Salvador, El Salvador?


CAPITULO II
2. MARCO DE REFERENCIA
2.2. ANTECEDENTE HISTÓRICO

La ley de IVA sustituyo a la ley de papel sellado y timbre fiscal, el impuesto de timbre se aplicaba en una cuantía del 5% sobre factura de venta por mercadería y prestación de servicios. (3) El  impuesto de timbre constituía un impuesto de naturaleza genérica, sobre las ventas y servicios indistintamente de cuantas veces se traspasará un mismo producto.
El total del impuesto recaudado dependía del número de transacciones del producto o bien. La tasa real efectiva de impuesto en muchos casos era superior al 10%. Al final debido a la aplicación del impuesto, la comercialización de bienes y servicios terminaba siendo afectada en cuanto a su costo y por consiguiente en sus precios de venta.
El impuesto de timbre no permitía transparencia por consiguiente era mucho más fácil de evadir por la falta d controles.
Que en su actual estado y debido a su evolución, el impuesto de timbres sobre facturas puede ser sustituido por un impuesto sobre la transferencia de bienes  de bienes muebles corporales y sobre prestación de servicios, cuya estructura evite la acumulación de la tasa aplicable, sin incrementar su actual magnitud y manteniendo los mismos niveles de recaudación; y que en atención a una sana política integracionista y con el objeto de armonizar el régimen fiscal salvadoreño, tanto al nivel del área Centroamericana como a nivel del resto de países que integran la región latinoamericana, es necesario un impuesto que ofrezca transparencia en relación a su incidencia económica sobre los bienes y servicios, con miras al establecimiento del principio de imposición del país de destino, lo que presenta ofrecer las mismas condiciones de competitividad para nuestros productos en relación al comercio internacional. (4)

3-Articulo 5 Ley de Timbres del Salvador C.A y artículos de ley de timbres
4- Considerandos IV y V Decreto Número 296 del 24 de Julio de 1992, Asamblea Legislativa San Salvador, El Salvado




2.2.1 REFORMAS IMPORTANTES A LA LIVA
REFORMAS IMPORTANTES A LA LIVA

DECRETO No. 296 (Julio 1992) Fue introducida la LIVA que sustituyo a la Ley de Papel sellado y Timbres, dada la complejidad de su aplicación y para evitar la acumulación de tasa incrementando el costo de los bienes, además con la finalidad de estandarizar el régimen de impuesto con el resto de países.
DECRETO No. 370 (Junio 1995) La reforma estableció incremento en el porcentaje de impuesto del 10 al 13%, que 13% sería aplicado sobre la base imponible. Art. 54 imponible.
DECRETO No. 795 (Agosto 1996) Este decreto adiciono al Art. 45 LIVA que la importación de Art. maquinaria que realicen los sujetos pasivos debida mente inscritos y que sea destinada al activo fijo y que sea utilizada en la producción goce de exención en el pago del impuesto esto con el fin de incentivar a la producción.
DECRETO No. 247 (Marzo 1998) Mediante el decreto se reformo el Art. 46 letra Art. h) el cual elimino la exención del impuesto al suministro de energía eléctrica y únicamente detalla que son servicios exentos el suministro de agua, y servicios de alcantarillado, prestados por instituciones públicas
DECRETO No. 423 (Septiembre 1998) Se adiciono la exención del impuesto en las importaciones e internaciones definitivas de autobuses, micro buses y vehículos de alquiler de dicados al transporte de pasajeros. Art. 45 pasajeros. Art.
DECRETO No. 713 (Octubre 1999) Este decreto introdujo reformas con el objetivo de fortalecer la aplicación de las normas tributarias y estableció reglas claras para su aplicación; los artículos reformados son del 95 al 161 aplicación; que posteriormente fueron derogados con la entrada en vigencia del Código Tributario. Tributario.
DECRETO No. 877 (Mayo 2000) Se derogo el art. 44 dado que hacía referencia a las exenciones art. de productos como: granos básicos, medicinas y productos como: lácteos. Lácteos. Esto originado por las valoraciones de los legisladores que aducían una distorsión en la recaudación del impuesto.
DECRETO No. 230 (Diciembre 2000)El decreto estableció la entrada en vigencia del código tributario, derogando muchos de los artículos contenidos en la LIVA y que estaban referidos a la conceptualización y disposiciones generales, la definición del hecho generador, los procedimientos tributarios, el pago del tributo, la liquidación del impuesto y el régimen de sanciones e infracciones.
DECRETO No. 495 (Noviembre 2004) Fue implementada con el objetivo de fortalecer los mecanismos de control del cumplimiento tributario y entre otras cosas la reforma incluye: incluye: Re definición del concepto de bienes muebles corporales,n Determinación del momento que se causa el impuesto para algunos hechos generadores especiales. Especiales y se adiciona elementos para definir el concepto de servicio y el momento que se causa el impuesto. Se detalla los créditos fiscales deducibles y los que no son deducibles. Para efectos del cálculo de la proporcionalidad adiciono las ventas no sujetas.
DECRETO No. 644 (Marzo 2005) La reforma establece que las donaciones de servicios no constituyen hecho generador cuando el contribuyente las realice a entidades previamente calificadas por la DGII. DGII.
DECRETO No. 645 (Marzo 2005) Se estableció una interpretación auténtica en lo referente a la importación de internación de los servicios para ser considerados como hecho generador del impuesto IVA, estos deben ser prestados exclusivamente en el territorio nacional por personas que desarrollan esta actividad en el exterior, tales como asesorías, asistencia técnica, consulto rías, programas de computación, entre otras.
DECRETO No. 224 (12 Diciembre 2009) Se modificaron una veintena de artículos con el objeto de evitarla deducción indebida de créditos fiscales, la interpretación errónea de algunos conceptos relacionados con la prestación de servicios y se especificó algunas aplicaciones que facilitan el control efectivo y el cumplimiento voluntario de obligaciones. Estos y otros cambios estarán siendo analizados en las siguientes sesiones. (5)


La primera parte del paquete de reformas tributarias fue aprobada en la sesión Plenaria número 30 realizada los días 11 y 12 de diciembre de 2009, en la que se acordaron las reformas a las siguientes leyes: Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, Ley Especial para la Constitución del FOSALUD, Ley del Impuesto Especial sobre Combustible, y Ley del Registro y Control Especial de Contribuyentes al Fisco.
La segunda parte de las reformas fue aprobada en la sesión Plenaria número 31 del 16 y 17 de diciembre de 2009,en la que se acordaron las reformas a las siguientes leyes: Código Tributario, Ley Especial a la Primera Matrícula de Bienes en el Territorio Nacional, Ley de Impuesto sobre Productos de Tabaco, Ley de Impuesto sobre la Renta, Ley de Impuesto sobre Bebidas Gaseosas, Isotónicas, Fortificadas, Jugos, Néctares 

Preparaciones Concertadas o en Polvo para Bebidas, y Ley Reguladora de la Producción y Comercialización del Alcohol y de las Bebidas Alcohólicas.




En el siguiente cuadro se muestra la base legal vigente de las siguientes retenciones con respecto al impuesto sobre transferencia de bienes muebles y a la prestación de servicios.

CONCEPTO
BASE LEGAL
Retención del 13% a transferencias de bienes muebles y a la prestación de servicios por personas no domiciliadas
Art. 161 Código Tributario y 105 Reglamento
Código Tributario
Agente de retención
Art. 162 Código Tributario
Retenciones del 1% a pequeños y medianos contribuyentes.


Art. 162 Código Tributario
Anticipo a cuenta del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios en operaciones con tarjeta de crédito o con tarjetas de débito.

Art. 162 - A Código Tributario.

Retenciones del 13 % en Juicios Ejecutivos.
Art. 162 – B Código Tributario.
Percepción del 1 % por grandes
Contribuyentes.

Art. 163 Código Tributario.

Retenciones del 1% a empresas amparadas
bajo el régimen de la Ley de Servicios
Internacionales
Art. 8 Ley de Servicios Internacionales.5










2.2.2 LA LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS (IVA) EN LA EMPRESA MERCANTIL NO LES AFECTA.
Ante la realidad que las empresas mercantiles salvadoreñas  manifiestan con sus hechos que: “Cualquier incremento propuesto por cualquier sector impositivo de incremento de la tasa del IVA no les afecta, porque tiene carácter regresivo evidente, pues la cualquier  tasa el consumidor  siempre lo pagara y no la empresa.
2.3  MARCO JURÍDICO
2.3.1 NORMATIVA LEGAL APLICABLE  A LA EMPRESA MERCANTIL.
2.3.2  REGULACIÓN TRIBUTARIA DE LA EMPRESA
Siendo la empresa mercantil un conjunto coordinado de trabajo, de elementos materiales y de valores incorpóreos, con objetivo de ofrecer al público, con propósito de lucro y manera sistemática, bienes o servicios. (6) Art. 553 Art. 5 n1, 54 convenio y que está enmarcada dentro del concepto de globalización se vuelve necesaria la aplicación de una regulación  tributaria interna en nuestro país y sujeta  a nivel internacional.
Es por esta razón que diferentes organismos del estado han creado una serie de códigos, y reglamentos  que vienen a regular la actividad comercial de la empresa mercantil  en el Salvador, entre ellas se encuentran:
La  ley de impuesto a la trasferencia de bienes muebles y a la prestación de servicios (IVA)
Reglamento de aplicación a la ley de impuesto a la trasferencia de bienes muebles y a la prestación de servicios (IVA).
Código de comercio  artículos 435 y 437
Código tributario
La ley de Renta
El reglamento de la ley de Renta
Constitución de la república del Salvador Artículos 101, 102, 103 relacionados al Orden Económico.

(6),  art.553,  Código de Comercio 2011


2.4 MARCO TEÓRICO El tratamiento contable de la  ley de impuesto a la trasferencia de bienes muebles y a la prestación de servicios (IVA), en la Empresa Mercantil en el salvador, nace a partir de que un Comerciante  se constituye  en  Individual o social (7),  reconociendo obligaciones a través del Código de Comercio, Centro Nacional de Registro y código tributario; En donde sus obligaciones  se convierten en FORMALES Y SUSTANTIVAS.

Registrare el Ministerio de Hacienda como contribuyente
Formales         Realizar la respectiva declaración de conformidad a la ley del IVA (art. 20)
                         Art. 28,29 y 30 de la Ley del IVA
 

Sustantivas        Pago o Liquidación del Impuesto
 El comerciante individual o Social, después de registrarse y obtener su número de registro de contribuyente del IVA luego puede hacer pago y liquidación procediendo a:

                                                                             Crédito Fiscal
-Autorización de Impresión de Documentos          Factura a consumidor final
Notas de crédito
Art.107, 108, 109,110 código tributario                Notas de débito


De los libros de registro del    IVA (art. 82 RCT, Y 141 CT)
Libro de ventas (art. 83 RCT)
Libro de operación a nexo a ventas consumidor final (art. 84 RCT)
Libro de operación de ventas contribuyentes (art. 85 RCT)
LIBRO DE REGISTRO DE COMPRAS (Art. 86  RCT)
Forma de autorizar los libros o registros de control (art. 88 RCT).

(7),  art.7, 17 Código de Comercio 2011


FORMA DE DOCUMENTAR Y REGISTRAR LAS RETENCIONES Y/O
PERCEPCIONES
Cabe mencionar que todas las retenciones y percepciones efectuadas por un agente de retención o responsable representan un pasivo para este, lo cual significa que la naturaleza de la cuenta es acreedora y será un impuesto retenido por pagar, ya que adquiere una obligación con las arcas del estado, por lo tanto tendrá que enterar dichas retenciones y percepciones en un periodo determinado, en cambio con la entidad o persona natural que fue sujeta a una retención o percepción este ocupara una cuenta de naturaleza deudora ya que representara un impuesto pagado por anticipado. Los Agentes de Retención, deberán emitir y entregar a sus proveedores sujetos, un documento que se denominará “Comprobante de Retención”, el que deberá contener la especificación del monto del impuesto retenido y cumplir los mismos requisitos exigidos por el Código Tributario para los Comprobantes de Crédito Fiscal. (Art. 112 inciso primero del Código Tributario). Los agentes de percepción (Productores, fabricantes, importadores, industriales o Comerciantes mayoristas), deberán emitir y entregar un Comprobante de Crédito Fiscal, en el que además de los requisitos establecidos en el Código Tributario, deberá especificarse el impuesto percibido y el valor total a cobrar al sujeto de la percepción. (Art. 112 inciso segundo del Código Tributario). Efectuada la retención y/o percepción por los agentes autorizados y una vez emitido y entregado el documento respectivo, éste deberá ser anotado en forma separada e individualizada, figurando por separado en el libro o registro, de acuerdo a los siguientes
Pasos:

A. LIBRO DE COMPRAS
Cuando un gran contribuyente realice una compra a un pequeño o mediano contribuyente, el comprobante de retención original quedara en poder del agente de retención (Gran Contribuyente), este deberá anotar en el libro de compras detallando el correlativo de anotación, fecha de emisión del comprobante, número de serie correlativo pre impreso, nombre del proveedor local contribuyente y su número de registro, valor neto de la compra gravada, el crédito fiscal por el valor de la transacción, valor sub-total, IVA Retenido y valor total.

B. LIBRO DE VENTAS
Cuando el Agente de percepción realice una venta a un mediano o pequeño contribuyente la primera copia del Comprobante de Crédito Fiscal quedara en poder del agente de percepción (Gran Contribuyente), deberá anotarse en el libro de ventas a contribuyentes de dicho agente, detallando el correlativo de anotación, fecha de emisión del comprobante, número de serie correlativo pre impreso, nombre del cliente local contribuyente y su número de registro, valor neto de la venta gravada, el débito fiscal por el valor de la transacción, valor sub-total , IVA Percibido (Registrarse por separado) y valor total (Art. 141 inciso 3° literal b) del Código Tributario en relación con Art. 86 de su Reglamento de Aplicación). La segunda copia deberá archivarse para control del Impuesto (Art. 141 inciso 1° del Código Tributario). En el caso de los agentes perceptores (emisores y/o administradores de tarjeta de crédito o débito) deberán registrar la percepción efectuada, anotando en los registros contables el 21 correlativo del documento, fecha de emisión del documento de liquidación contable, número de identificación tributaria y número de registro de contribuyente del afiliado, período al que corresponde la liquidación de acuerdo al convenio o contrato pactado, monto sujeto a percepción, valor del impuesto percibido, valor líquido a pagar al afiliado; el documento de liquidación contable debe de emitirse en triplicado, debiéndose entregar el original para el sujeto de percepción, primera copia para ser proporcionada a la administración en caso lo requiera, y segunda copia archivarse para control del Impuesto del agente de percepción (Art. 112 inciso 3º del Código Tributario). El pequeño contribuyente o mediano cuando realice una venta a un gran contribuyente calificado por la administración tributaria, deberá de exigir que se le entregue la primera copia del comprobante de retención, deberá anotar en el libro de ventas a contribuyentes, detallando el correlativo de anotación, fecha de emisión del comprobante, número de serie correlativo pre impreso, nombre del cliente y su número de registro, valor neto de la venta gravada, débito fiscal por el valor total de la transacción, valor total y el IVA retenido por el Gran Contribuyente (Art. 141 literal b) del Código Tributario.
OBLIGACIÓN DE REMITIR INFORME POR RETENCIONES Y/O PERCEPCIONES
Los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios que hubieren sido sujetos de retenciones o de percepciones, tienen la obligación de presentar junto con la declaración del mencionado impuesto, un informe por medios manuales, magnéticos o electrónicos, de las retenciones o percepciones que les efectuaron, con las especificaciones técnicas y en los formularios que la Administración Tributaria establezca. Dicho informe deberá contener el Número de Identificación Tributaria, Nombre y Firma del contribuyente sujeto de retención o de percepción, y los datos de los literales a) y b) respecto de los agentes de retención o de percepción y los datos a que se refieren los literales c) y d) del inciso anterior. Entré los formularios a presentar se encuentran los siguientes:
F-930 Informes mensuales de Retención, Percepción o Anticipo a Cuenta del Impuesto a
La Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios.
F-14 Declaración mensual de Pago a Cuenta e Impuesto retenido Renta.
F-07 Declaración y Pago del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la prestación de Servicios. (8)


(8) WWW.  ri.ues.edu.sv/351/1/10136937.pdf “guía de aplicación sobre retenciones y percepciones de los tributos (universidad de el salvador. Facultad de ciencias económicas. Escuela de contaduría pública



2.5 MARCO CONCEPTUAL
IVA: Es un impuesto indirecto que se aplica sobre casi todos los bienes y servicios producidos o comercializados en el desarrollo de la actividad de una empresa o un profesional. (Diccionario de la Economía, términos financieros)
IMPUESTO: son prestaciones, hoy por lo regular en dinero, al Estado y demás entidades de derecho público, que las mismas reclaman, en virtud de su poder coactivo, en forma y cuantía de terminadas unilateralmente. (Eheberg  Economía y Finanzas).
LEY: Es  una declaración de la voluntad soberana que manifestada en forma reescrita por la constitución de la Republica manda, prohíbe o permite (art.1 Código Civil del Salvador).
REGLAMENTO: Por reglamento se entiende toda disposición jurídica de carácter general y con valor subordinado a la Ley dictada por la Administración, en virtud de su competencia propia. (Derecho constitucional)
COMERCIO: Todas las operaciones de Compra-venta a titulo oneroso de bienes, derechos y servicios (Diccionario Económico)
EMPRESA: es la constituida por un conjunto coordinado de trabajo, de elementos materiales y de valores incorpóreos, con objetivo de ofrecer al público, con propósito de lucro y manera sistemática, bienes o servicios. (Art. 553. COM)
VENTAS: Transferencia a dominio ajeno de una propiedad al precio que se pacte. (Diccionario de Términos Económicos y financieros)
COMPRAS: Obtención de algo a cambio de dinero. (Diccionario de Términos Económicos y financieros)
Débito fiscal: Constituye el IVA que contiene los comprobantes de ventas, que se emiten cuando se vende un bien o cuando se presta un servicio. . (Guía del Contribuyente – IVA www.impuestospy.com/GuiaContribuyente/guia3.html)
Crédito fiscal: Constituye el IVA que contienen todos los comprobantes de compras de – bienes o servicios - relacionados a la actividad. (Guía del Contribuyente – IVA www.impuestospy.com/GuiaContribuyente/guia3.html).

CONCEPTO DE RETENCIÓN IVA
El agente de retención es un deudor del contribuyente o alguien que por su función pública, actividad, oficio o profesión, se halla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del contribuyente o que este debe recibir, en la cual tiene la posibilidad de amputar la parte que le corresponde al fisco.
“guía de aplicación Sobre retenciones y percepciones de los tributos” (universidad de el salvador. facultad de ciencias económicas. escuela de contaduría pública) www.ri.ues.edu.sv/351/1/10136937.pdf
CONCEPTO DE PERCEPCIÓN.
Según el régimen de percepción consiste en que un sujeto obligado por el código tributario o designado por la administración tributaria, cuando realiza una venta, debe recibir, un importe adicional en concepto de tributo para luego entregarlo al estado por cuenta de aquel, a quien le entregue un comprobante de crédito fiscal. La figura de la percepción tributaria se produce en el mismo momento en que se efectúa el cobro de los bienes y servicios provistos al cliente, es decir, al facturarse el suministro de los  productos, el proveedor debe también consignar el importe del impuesto a percibir de parte del sujeto pasivo de percepción.
“guía de aplicación Sobre retenciones y percepciones de los tributos” (universidad de el salvador. facultad de ciencias económicas. escuela de contaduría pública) www.ri.ues.edu.sv/351/1/10136937.pdf
CONCEPTO DE ANTICIPO A CUENTA IVA
Es el pago anticipado de impuesto de IVA del 2% cuando se efectúan operaciones con tarjetas de crédito o débito y esta percepción la realizarán los emisores o administradores de tarjetas de crédito o débito al momento en que efectúen los pagos, acrediten o pongan a disposición por cualquier forma a sus afiliados valores por las transferencias de bienes o prestaciones de servicios gravados con el Impuesto del IVA realizados por los filiados a los tarjeta habientes. Los responsables en carácter de agentes perceptores del anticipo a cuenta son los emisores.
“guía de aplicación Sobre retenciones y percepciones de los tributos” (universidad de el salvador. facultad de ciencias económicas. escuela de contaduría pública) www.ri.ues.edu.sv/351/1/10136937.pdf





CONCLUSIONES
- Mediante la investigación realizada puedo concluir que en la empresa mercantil si hay dificultades en los procedimientos para tratar el impuesto a la trasferencia de bienes muebles y a la prestación de servicios (IVA) en especial en el sector de la micro y pequeña empresa.
Que la capacidad económica de la gran empresa y la mediana, para contratar profesionales directos en el tratamiento contable del IVA, es mayor y facilitan el control y registro adecuado de este impuesto, destruyendo a el sector micro y pequeña empresa con políticas competitivas de regresión del IVA.
Que las dificultades que se enfrentan,  los sectores empresariales con el tratamiento contable del IVA son:
Falta de Introducción de documentos.
Retener y no enterar el impuesto correspondiente. Y enterar la suma retenida dentro del plazo que la Administración Tributaria fije;
No retener el impuesto respectivo existiendo obligación legal de ello. Sanción: Multa correspondiente al setenta y cinco por ciento sobre la suma dejada de retener;
Retener y enterar extemporáneamente el impuesto respectivo. Sanción: Multa equivalente al cincuenta por ciento de las sumas retenidas o enteradas extemporáneamente; y,
Retener y enterar una suma inferior a la que corresponde dentro del plazo legal. Sanción: Multa equivalente al treinta por ciento sobre el monto no enterado dentro del plazo legal.
En ningún caso las multas anteriores podrán ser inferiores a ($ 112.00)





RECOMENDACIONES
Del análisis de los resultados del presente trabajo de investigación y para que se facilite alcanzar los objetivos, planeados y propuestos por el sistema contable adaptada al tipo según la clasificación legal de la empresa mercantil Salvadoreña se RECOMIENDA:
1-    Crear una política en donde el comerciante  conozca de los  beneficios  y obligaciones al ser contribuyente según LIVA y que  según su clasificación legal  concientizarlo si está obligado a llevar contabilidad formal de acuerdo al art. 435,437 COM, art. 28 y 29 de  LIVA con el fin de determinar si registra contable mente o si  solo lleva el control.
2-    Que  a pesar de ser  un gasto debe de capacitarse el recurso humano con profesionales o técnicamente para un buen tratamiento contable al IVA.
3-    Unificar mejor una nueva tasa  del valor agregado  a todos los productos regulados por la LIVE.






BIBLIOGRAFIA

Autor. / Editor. (2011). CÓDIGO DE COMERCIO, (edición) (volumen), San Salvador,       República de el Salvador.
Autor Licenciado Ricardo Mendoza Orantes/. Editorial Jurídica Salvadoreña (2011) CÓDIGO TRIBUTARIO, Edición 18°. (Volumen xxx)
-REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
Autor. / Editorial Salvadoreña Hermanos Unidos. (2012). LA LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACION DE SERVICIOS (IVA), (1ª. Ed.) (Volumen), San Salvador,  República de el Salvador.
Autor. / Editorial Salvadoreña Hermanos Unidos. (2012). Reglamento de aplicación a la ley de impuesto a la trasferencia de bienes muebles y a la prestación de servicios (IVA), (1ª. Ed.) (Volumen), San Salvador,  República de el Salvador.
-LIC, Francisco D. Lovos
LEY DEL IVA EL SALVADOR
http://www.slideshare.net/FranciscoLovos/ley-del-iva-el-salvador
-CONTABILIDAD  DE IMPUESTO LEY DE IVA
ANÁLISIS PERSONAL
-Lic. Juan Carlos Santos.
“guía de aplicación Sobre retenciones y percepciones de los tributos” (universidad de el salvador. facultad de ciencias económicas. escuela de contaduría pública) www.ri.ues.edu.sv/351/1/10136937.pdf





ANEXOS
A continuación se presenta un ejemplo de la forma en que debe contabilizarse los valores que se generan en la aplicación de la proporcionalidad del crédito fiscal “IVA”. Dichos valores están calculados de manera específica en la tabla que se ha elaborado para efectos de ilustrar el Tratamiento Tributario de las operaciones que caen bajo las regulaciones del artículo 66 de la Ley del IVA, tabla que se agrega más adelante en esta misma sección.
La empresa efectuó las siguientes operaciones:
Compras
$ 9,000.00
Ventas exentas
$ 1,000.00
Ventas no sujetas
$ 1,000.00
Exportaciones
$ 5,000.00
Ventas internas gravadas
$ 7,000.00
CÁLCULO DEL CRÉDITO FISCAL
Compras $ 9,000.00  x  0.13 = $1,170.00
CALCULO DEL DÉBITO FISCAL
Ventas internas gravadas   $ 7,000.00  x 0.13 = $910.00
CÁLCULO DE LA PROPORCIONALIDAD
Ventas exentas = ventas exentas / suma vta. No sujeta, exenta y gravada
= $ 1,000.00 / 14,000.00 = 7.14%
Ventas no sujetas = ventas no sujetas / suma vtas. no sujetas, exenta y gravada
= $ 1,000.00 / 14,000.00= 7.14
Suma ventas gravadas = 12,000.00 / 14,000.00 = 85.71 %


CÁLCULO CRÉDITO PROPORCIONAL DEDUCIBLE
% Proporcionalidad            x     Total Crédito Fiscal IVA
Suma ventas gravadas
(Internas y externas)
85.71 %  x 1,170.00 = $1,002.86
CÁLCULO PARA LIQUIDACIÓN DEL IVA
Debito Fiscal  (Menos) Crédito proporcional deducible
= $ 910.00 – $1,002.86 = $92.86 remanente
CRÉDITO FISCAL IVA NO DEDUCIBLE
Crédito Fiscal IVA – Proporcionalidad deducible
$1,170.00 - 1,002.86 = $167.14
FORMULACIÓN DE PARTIDAS CONTABLES PARA LA LIQUIDACIÓN DEL IVA
POR EL AJUSTE AL CRÉDITO FISCAL POR EFECTO DE LA PROPORCIONALIDAD
FECHA
CONCEPTO
PARCIAL ($)
DEBE ($)
HABER ($)

12/06/2009

PARTIDA X1
Gastos de Venta
Crédito Fiscal No Deducible
Otros Activos Corrientes
Crédito Fiscal IVA
V/ Por la aplicación a gastos de la porción de IVA no deducible por efectos de la proporcionalidad del crédito fiscal IVA del mes


167.14

167.14

167.14


167.14
TOTALES
167.14
167.14

POR LA LIQUIDACIÓN DEL CRÉDITO Y DÉBITO FISCAL
FECHA
CONCEPTO
PARCIAL ($)
DEBE ($)
HABER ($)

O3/06/2009





PARTIDA X1
Otros Pasivos Corrientes
Débitos Fiscal
Otros Activos Corrientes
Crédito Fiscal IVA
V/ Por la liquidación del débito fiscal y el crédito fiscal del IVA del mes de enero de 2008, de donde resulto un remanente de $92.86



910.00

910.00


910.00



910.00
TOTALES
910.00
910.00

POR EL REMANENTE
FECHA
CONCEPTO
PARCIAL ($)
DEBE ($)
HABER ($)

07/06/2009





PARTIDA X1
Otros Activos Corrientes Remanente De Crédito Fiscal
Otros Activos Corrientes
Crédito Fiscal IVA
Y/ por el remanente generado por la liquidación del IVA Débito Fiscal y el Crédito Fiscal


$92.86

$92.86

$92.86


$92.86
TOTALES
92.86
92.86




POR LAS RETENCIONES Y PERCEPCIONES DE IVA A TERCEROS
POR COMPRAS
FECHA
CONCEPTO
PARCIAL ($)
DEBE ($)
HABER ($)
06/04/2013
4104
1102
110206
110207
1101
110101
PARTIDA XX
COMPRAS
CUENTAS X COBRAR
CRÉDITO FISCAL
PERCEPCIÓN POR COMPRAS
EFECTIVO Y EQUIVALENTE
CAJA
C/ por la retención del 1% de las compras hecha a pequeños y medianos contribuyentes, esta fecha



$18.00
     1.32

151.32

$132.00
    19.32




$151.32
TOTALES
$151.32
$151.32

POR VENTAS
FECHA
CONCEPTO
PARCIAL ($)
DEBE ($)
HABER ($)
06/04/2013
1101
110101
5101
2106
210606
210607



PARTIDA X2
EFECTIVO Y EQUIVALENTE
CAJA
VENTAS DE BIENES
CUENTAS POR PAGAR
DÉBITO FISCAL
RETENCIÓN POR VENTAS
C/ por 1% percibido de las ventas hecha a pequeños y medianos contribuyentes a eta fecha


$151.32


$18.00
     1.32


$151.32
   


$132.00
    19.32

TOTALES
$151.32
$151.32


No hay comentarios:

Publicar un comentario en la entrada